На чтение: ≈ 29 мин.Налоговое право как отрасль права появилось относительно недавно с вступлением в силу НК РФ в 1999 году. Однако зародилось оно намного раньше, а именно 27 декабря 1991 года с принятием Закона РФ №2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который являлся основополагающим актом в области налогообложения в РФ почти целое десятилетие.
Окончание. Начало в № 39
Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения
Согласно Налоговому кодексу РФ налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) юридического лица или его должностного лица и их представителей, влекущее нарушение или уголовного, или административного, или налогового законодательства, за которое нормативно-правовыми актами данных отраслей права установлена ответственность.
Согласно данному определению можно выделить три основных признака налогового правонарушения:
1) виновно совершенное, значит, совершивший должен осознавать противоправность своего деяния;
2) противоправное, т.е. противоречит установленным нормам права;
3) наказуемо в порядке, установленном уголовными, административными и налоговыми нормативно-правовыми актами.
Ответственность за налоговые правонарушения наступает только в случае, если в действиях «правонарушителя» содержатся признаки состава налогового правонарушения (преступления). По теории права состав правонарушения (преступления) из элементов, представленных в схеме: субъект правонарушения; субъективная сторона правонарушения; объект правонарушения; объективная сторона правонарушения.
В отличие от административной и уголовной отраслей отечественной системы права ответственность за нарушение налогового законодательства, т.е. НК РФ и прочих действующих нормативных актов, несут как физические лица, так и организации.
Для целей налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а под организацией – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
В отечественном налоговом праве применительно к физическим и юридическим лицам существуют следующие постулаты налоговой ответственности, перечисленные в статье 108 НК РФ.
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
2. Никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
4. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
5. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Он вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Эти положения распространяются и на налоговых агентов.
В налоговом праве существуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, к которым относятся:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Структура состава налогового правонарушения для всех правонарушений является общей и выглядит следующим образом.
Объектом налогового правонарушения в сфере налогообложения являются общественные отношения по исчислению и уплате налогов и сборов, а также по исполнению иных требований налогового законодательства. Объектом налогового правонарушения считается не всякое, а лишь такое общественное отношение, которое охраняется мерами налоговой ответственности.
Объективная сторона состава налогового правонарушения – это система предусмотренных нормой налогового права признаков, характеризующих его внешние проявления. Важнейший среди них тот, который характеризует само деяние (уклонение от постановки на учет, грубое нарушение, неправомерное несообщение сведений и прочее), разновидностями которого могут быть действие и бездействие.
Субъектом налогового правонарушения является лицо, в деятельности которого имеется описанное в налоговом законодательстве правонарушение. Действующее налоговое законодательство предусматривает наличие следующих субъектов налоговой ответственности:
1) физические лица или индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами;
2) юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами.
Субъективная сторона налогового правонарушения – это совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному. Ее ядром является вина, которая может существовать в форме умысла и неосторожности.
Налоговое право в отличие от уголовного, где их четыре, предусматривает только две формы вины:
1) умысел – если лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
2) неосторожность – если лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вины при совершении налогового правонарушения может и не быть. Пунктом 1 статьи 111 НК РФ установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
Соответственно, поскольку нет вины – важной составляющей налогового правонарушения, то нет и самого правонарушения, а значит, и нет налоговой ответственности за его совершение, хотя бы данное деяние и было в других обстоятельствах всегда признано налоговым правонарушением.
В статье 112 НК РФ приведены обстоятельства, из которых к смягчающим относятся:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность, а к отягчающим – только одно: «совершение налогового правонарушения лицом (физическим или юридическим), ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Главной и единственной мерой налоговой ответственности является денежное взыскание – штраф, который может быть установлен как в виде твердой суммы, так и в процентном отношении к сумме сокрытого дохода и пр. Причем при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения, а при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.
Методические рекомендации
В конце каждого раздела модуля на усмотрение учителя могут быть составлены контрольные вопросы по предложенному материалу.
1. Знаете ли вы, что такое налоги?
2. Какие налоги вы платите?
3. Надо ли платить налоги?
4. Устраивает ли вас размер подоходного налога?
5. Какие налоги вы считаете неправомерными?
6. Нужно ли проводить разъяснительную работу о значимости своевременной уплаты налога для страны?
7. Где и кто может проводить такую работу? И т.д.
Практическая часть
Здесь я предлагаю творческую форму проверки знаний – проведение «Аукциона».
Цель игры: активизировать изучение учащимися экономических понятий и явлений, связанных с налогообложением и его историей.
Содержание игры
Все участники перед началом аукциона получают в банке первоначальный капитал в виде краткосрочного кредита под 30% годовых в размере 10 монет.
Расписываясь в банковской книге «Выдачи кредитов» за его получение, школьник одновременно с деньгами получает номер участника. Только имея такой номер, участник может претендовать на тот или иной лот, выставленный на аукционе.
В виде лотов, продаваемых на аукционе, предлагаются вопросы. Правильный ответ на приобретенный вопрос приносит участнику определенный доход. Перед проведением очередного тура аукционист (ведущий аукциона) объявляет порядок проведения торгов и характер предлагаемых лотов.
Первый тур
Открытый лот –
«Конкретный вопрос»
Аукционист объявляет о том, что данный тур будет проходить по следующим правилам:
а) аудитории задается конкретный вопрос;
б) право на ответ может купить любой из участников, имеющий номер, заплатив наибольшую сумму в ходе открытых торгов;
в) первоначальная стартовая цена каждого лота составляет 1 монету, а торговый шаг составляет 0,5 монет. Это означает, что торг ведется суммами кратными 0,5 монет;
г) называя свою цену, участник должен поднять и показать аукционисту номер, который он получил перед началом аукциона;
д) участник, предложивший наибольшую сумму и купивший очередной лот, платит в банк сумму, за которую он купил этот лот;
е) за правильный ответ на вопрос, который им куплен, участник получает денежное вознаграждение от 5 до 15 монет в зависимости от сложности вопроса;
ж) если участник ответил на вопрос неверно, он платит в банк штраф в размере 1 монеты, а лот снимается с торгов;
з) в том случае, если у кого-либо из участников закончились деньги, он может с разрешения координатора взять в банке дополнительный кредит, но не более 10 монет и под 50% годовых.
Возможен вариант безналичных расчетов при проведении торгов. В этом случае все участники оформляют и ведут лицевой счет.
После объявления правил аукционист отвечает на вопросы участников. Затем открываются торги, это – первый тур.
Аукционист громко и четко задает вопрос (объявляет первый открытый лот).
1. К какому уровню налогообложения относится гербовый сбор?
Вознаграждение за правильный ответ (номинал) – 5 монет.
2. Что такое налог?
Номинал – 12 м.
3. Сколько процентов составляет подоходный налог в РФ?
Номинал – 5 м.
4. На какие виды делятся налоги?
Номинал – 10 м.
5. К какому виду налогов относится подоходный налог с граждан?
Номинал – 9 м.
6. При каком правителе в России впервые обнаруживается прообраз налоговой полиции?
7. Кто такой резидент?
8. Что называют налоговой базой?
9. Как называют преимущества в уплате налогов?
Номинал – 8 м.
10. Как называется прямой налог с дохода физических лиц?
После проведения первого тура аукциона делается небольшой перерыв, в ходе которого зрители, не участвующие в аукционе, могут взять кредит в банке под 30% годовых и также принять участие в торгах второго и третьего туров.
Второй тур
Полузакрытый лот – «Область экономических знаний»
Аукционист объявляет о том, что в этом туре на продажу выставляется не конкретный вопрос, а лишь называется определенная область знаний о налогообложении. Участник узнает точную формулировку вопроса лишь после того, как он купит выставленный лот, то есть уплатит максимально высокую цену из всех предлагаемых в ходе торгов. Цены остаются прежними.
1. Вопрос из области истории становления налогов.
Номинал – 14.
Какой вид имели налоги во время своего становления?
2. Вопрос из области видов налогов.
Номинал – 12.
Что такое акциз?
3. Современное налогообложение.
Что такое пошлина?
4. Особенности налогообложения в России.
Номинал – 15.
5. Современное налогообложение.
Номинал – 11.
Определение понятия «целевой налог».
6. Устройство налоговой системы РФ.
Номинал – 13.
Какие налоги включает налоговая система РФ?
7. Современная система налогообложения.
Что такое налоговая гавань?
8. История налогов России.
Какой налог ввел Петр I, чтобы приучить россиян бриться?
9. Современное налогообложение.
Номинал 10.
Что такое поимущественный налог?
10. Виды налоговых льгот.
Что называют налоговыми каникулами?
Третий тур
Закрытый лот –
«Неизвестный вопрос»
Аукционист объявляет о том, что в этом туре участники покупают закрытый лот, не зная, какой вопрос и из какой области налогообложения будет в этом лоте. В остальном правила проведения аукциона остаются прежними.
1. Номинал вопроса – 15 монет.
В каком году впервые переписали население Великого Киевского княжества?
2. Номинал – 15.
Какие функции должна нести налоговая система?
3. Номинал – 15.
Что такое прогрессивное налогообложение доходов?
4. Номинал – 14.
Что такое налоговая индексация?
5. Номинал – 14.
Кто такой налоговый инспектор?
6. Номинал – 15.
Кем утверждались ставки податей в Южной Индии ХV века?
7. Номинал – 14.
В каких веках правительство Великого Новгорода стало посылать экспедиции на восток?
8. Номинал – 14.
Сколько лет насчитывает история налогов?
9. Номинал – 10.
Какие сборы называют спорадическими?
10. Номинал – 12.
Что называют квотой?
11. Номинал – 14.
Что такое налоговая система РФ?
В заключение аукционист просит всех участников определить сумму наличных денег, вернуть в банк взятый кредит и 30% годовых за пользование им, а затем называется победитель, то есть участник, у которого остается на руках больше всего денег.
Ответы на вопросы аукциона
1. 1 уровень (федеральные налоги); 2. Гос. платеж, взимаемый с физических и юридических лиц; 3. 13%; 4. прямые и косвенные; 5. прямой; 7. при Петре I; 7. налогоплательщик, постоянно проживающий в данной стране; 8. объект налогообложения; 9. налоговая привилегия; 10. подоходный налог с физических лиц.
1. Вид архаичных жертвоприношений; 2. косвенный налог на продукты массового потребления, включаемый в цену товара; 3. гос. налог на определенные товары и услуги; 4. а) некоторые из них устанавливаются и взимаются на всей территории РФ, б) могут вводиться городскими и районными органами гос. власти; 5. платеж, вносимый гражданами или хоз. организациями ради осуществления государством конкретных видов расходов; 6. федеральные, республиканские, местные; 7. страна с низкими налоговыми ставками; 8. налог на бороды; 9. группы налогов с имущества; 10. временное освобождение от каких-либо налогов.
1. В 1245 г.; 2. а) фискальную, б) перераспределительную, в) стимулирующую; 3. финансовый механизм, применяемый для решения 2 задач: сбора средств на общегосударственные нужды и сглаживания различий в уровнях благосостояния семей; 4. изменение налоговых ставок в зависимости от индекса инфляции; 5. гос. служащий, контролирующий правильность уплаты налогов; 6. представителями крестьян; 7. в ХI – ХII веках; 8. более 5000 лет; 9. нерегулярные, появляющиеся время от времени; 10. размер налога с каждой конкретной единицы обложения; 11. это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.
Неплохой формой закрепления изученного материала может стать работа по составлению словаря налогов. Это можно сделать по нескольким вариантам.
1-й вариант – вы предлагаете детям составить данный словарь самостоятельно, а на одном из последних уроков обобщить и составить единый.
2-й вариант – в конце каждого раздела выделять наиболее значимые понятия и объединить их после прохождения всего материала.
Словарь
Акциз – косвенный налог на продукты массового потребления, включаемый в цену товара.
Дегрессивный налог – налог, понижающийся пропорционально доходу.
Инфляционный налог – вводится в период инфляций с целью умерить сопутствующее ей повышение цен.
Квота – размер налога с каждой конкретной единицы обложения.
Коммунальный налог – устанавливаемый местной властью и представляющий собой отчисления в местный бюджет определенного процента от налога на имущество.
Косвенные налоги – их платят производители или торговцы, а заплатив, включают в цену товара, т.е. взимают истраченные деньги с покупателя.
Налог – обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц для финансирования государственных расходов.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) юридического лица или его должностного лица и их представителей, влекущее нарушение или уголовного, или административного, или налогового законодательства, за которое нормативно-правовыми актами данных отраслей права установлена ответственность.
Налоговый инспектор – гос. служащий, контролирующий правильность уплаты налогов.
Налоговая привилегия – преимущества в уплате налогов.
Налоговая база – объект налогообложения (например, зарплата).
Налоговая гавань – страна с низкими налоговыми ставками.
Налоговая индексация – изменение налоговых ставок в зависимости от индекса инфляции.
Налоговые каникулы – временное освобождение от каких-либо налогов.
НДС – разница между предельными издержками производителя или продавца и ценой, которую платит покупатель.
Оклад – размер заработной платы.
Пошлина – налог на определенные товары и услуги.
Подоходный налог с физических лиц – прямой налог с дохода.
Поимущественный налог – группа налогов с имущества.
Прогрессивный налог – система увеличения налоговых ставок в зависимости от роста налогооблагаемой базы.
Прогрессивное налогообложение доходов – финансовый механизм, применяемый для решения 2 задач: сбора средств на общегосударственные нужды и сглаживание различий в уровнях благосостояния семей.
Прямой налог – сбор в пользу государства, взимаемый с граждан или хозяйственных организаций в зависимости от размеров их доходов или стоимости имущества.
Резидент – налогоплательщик, постоянно проживающий в данной стране.
Сбор – налог на строго определенные товары и услуги.
Спорадические сборы – нерегулярные, появляющиеся время от времени.
Целевые налоги – платежи, вносимые гражданами или хозяйственными организациями ради осуществления государством конкретных видов расходов.
Конечно, это не полный словарь и по желанию учителя он может быть дополнен другими понятиями.
Налоговое право как отрасль права появилось относительно недавно с вступлением в силу НК РФ в 1999 году. Однако зародилось оно намного раньше, а именно 27 декабря 1991 года с принятием Закона РФ №2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который являлся основополагающим актом в области налогообложения в РФ почти целое десятилетие.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 10. 11.
Выбор читателей
Комментарии