“Болевые точки” налогообложения бюджетного образовательного учреждения

С введением в действие главы 25 НК РФ налог на прибыль организаций исчисляется и уплачивается только в соответствии с ее положениями. Налоговый кодекс является законом прямого действия, т.е. все, что касается налогообложения, – это исключительные нормы НК, а остальные действующие законы и подзаконные акты регулируют иные правоотношения. Для бюджетного образовательного учреждения (БОУ) к законам, регулирующим иные правоотношения, относятся: Гражданский и Бюджетный кодексы; законы “Об образовании”, “О федеральном бюджете на конкретный год”, “О высшем и послевузовском профессиональном образовании” и др.

О налоге на прибыль в БОУ
Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Текущий период – это квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Налоговый период – год.
При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для исчисления налога на прибыль.
При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Тем не менее:
1) расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (требование НК РФ);
2) важно правильно определить дату возникновения как дохода, так и расхода, т.е. дату перехода права собственности;
3) обязательным является единообразие доходов и расходов.

Налог на прибыль БОУ, имеющему обособленные подразделения
Сегодня по-новому определено понятие “обособленные подразделения организации”. В соответствии со ст. 11 НК РФ таковым считается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, характеризующееся наличием стационарно оборудованных (на срок не менее одного месяца) рабочих мест.
В обязанности головной организации входит перераспределение и уплата налога на прибыль. Таким образом, для налогообложения все обособленные подразделения должны быть зарегистрированы в ИМНС по месту своего нахождения.

О целевом финансировании и поступлениях
Налоговым кодексом четко разделены понятия целевого финансирования и целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обратите внимание на то, что финансирование и поступления – это разные имущественные потоки (в т.ч. денежные).
К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по целевому назначению. В БОУ целевое финансирование как бы равно лимитам бюджетных обязательств (баланс с признаком 1).
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов). При его отсутствии указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

“Льготы” для образовательных учреждений
В НК (ст. 251) содержатся своеобразные “льготы” для БОУ:
1) имущество (а это и денежные средства), безвозмездно полученное государственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности, не считается доходом и не подлежит налогообложению. Если в НК не содержится положения, от кого оно получено, то это могут быть и организации, и физические лица. Но во всех первичных документах, по которым такое имущество передается (поступает), обязательно должны появиться фразы: “безвозмездно” и “на ведение уставной деятельности”;
2) имущество, передаваемое бюджетному учреждению по решению органов исполнительной власти всех уровней, не облагается налогом на прибыль;
3) предоплата не является доходом и не облагается налогом на прибыль;
4) средства, полученные из РФФИ, РГНФ, РФТР, ФФПИ, относятся к целевому финансированию и не подлежат налогообложению.

Полностью этот материал будет опубликован в приложении “Образовательное право”