Консультация юриста

– Несколько учителей нашего города получили 100-тысячную президентскую премию. Должна ли эта премия учитываться при начислении отпускных? Ведь с учителей был удержан налог в 13%, то есть эта сумма была выплачена в виде заработной платы?

– К сожалению, вы не правы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ при определении налоговой базы для обложения налогом на доходы физических лиц (13%) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налог с физических лиц (13%) взимается, в частности, и с сумм вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, а также иных доходов, получаемых налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Сумма денежного вознаграждения лучшим учителям действительно облагается налогом 13%.

Для того чтобы определить порядок исчисления отпускных, необходимо обратиться к Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213). Названное Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, в том числе и для отпусков.

Согласно п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Премию президента нельзя отнести к системе оплаты труда, применяемой в соответствующей организации. Хотя номинально она и связана с выполнением конкретных рабочих функций, но является разовой, а не систематической выплатой, выделяемой при этом органами исполнительной власти субъектов РФ по результатам конкурса. Кстати, напомним, что в Положении о денежном поощрении указано, что учитель, получивший денежное поощрение, имеет право повторно участвовать в конкурсе не ранее чем через 5 лет. Право на отпуск предоставлено государством, но реализуется от имени организации-работодателя, в которой работает конкретный работник. Соответственно отпускные выплачиваются с тех сумм, которые были начислены работнику непосредственно организацией-работодателем.

Кроме того, приводим к вашему сведению мнение Минфина РФ, который в своем письме от 02.06.2006 г. №01-02-03/12-279 «О налогообложении средств, выделяемых на поощрение лучших учителей» на вопрос о налогообложении средств, выделяемых из федерального бюджета на поощрение лучших учителей единым социальным налогом для налогоплательщиков-работодателей (не путать с налогом на доходы физических лиц), особо отметил, что согласно Положению о денежном поощрении лучших учителей, утвержденному Указом Президента РФ от 06.04.2006 №324, выплата денежного поощрения осуществляется органами исполнительной власти субъектов РФ по результатам конкурса. Указанная выплата не может быть предусмотрена трудовым договором с образовательным учреждением и начисляться на его основании. Учитывая изложенное, выплата денежного поощрения лучшим учителям не является объектом налогообложения ЕСН.

По аналогии с приведенным мнением выплата денежного вознаграждения лучшим учителям не является формой заработной платы, с которой берется налог 13%, а по своей сути является иной формой дохода физического лица, с которой также берется названный налог. Постараюсь упростить понимание вышесказанного на образном примере: ведь вам не придет в голову обратиться в бухгалтерию вашего предприятия с просьбой включить в расчет ваших отпускных доходы, полученные от сдачи в аренду, например, вашей квартиры, а 13% налога с такого дохода заплатить вы обязаны…